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財政部令捐地申報列舉扣除額金額認定標準依該部核定,違憲?

解 釋 文: 財政部中華民國九十二年六月三日、九十三年五月二十一日、九十四


年二月十八日、九十五年二月十五日、九十六年二月七日、九十七年一月

三十日發布之台財稅字第○九二○四五二四六四號、第○九三○四五一四

三二號、第○九四○四五○○○七○號、第○九五○四五○七六八○號、

第○九六○四五○四八五○號、第○九七○四五一○五三○號令,所釋示

之捐贈列舉扣除額金額之計算依財政部核定之標準認定,以及非屬公共設

施保留地且情形特殊得專案報部核定,或依土地公告現值之百分之十六計

算部分,與憲法第十九條租稅法律主義不符,均應自本解釋公布之日起不

予援用。



理 由 書: 憲法第十九條規定人民有依法律納稅之義務,係指國家課人民以繳納

稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時,應就租稅主體、租稅客體、租

稅客體對租稅主體之歸屬、稅基、稅率、納稅方法及納稅期間等租稅構成

要件,以法律或法律具體明確授權之法規命令定之;若僅屬執行法律之細

節性、技術性次要事項,始得由主管機關發布行政規則為必要之規範(本

院釋字第六五○號、第六五七號解釋參照)。

所得稅法第十七條第一項第二款第二目之1固就捐贈之列舉扣除額規

定:「納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構

或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十為限。但有關國防

、勞軍之捐贈及對政府之捐獻,不受金額之限制。」惟所捐贈者若為實物

,例如土地,究應以何標準計算認列減除之扣除額度,所得稅法未有明文

,亦未具體明確授權主管機關以命令定之。財政部中華民國九十二年六月

三日台財稅字第○九二○四五二四六四號令:「三、個人以購入之土地捐

贈未能提具土地取得成本確實證據或土地係受贈取得者,其捐贈列舉扣除

金額之計算,稽徵機關得依本部核定之標準認定之。該標準由本部各地區

國稅局參照捐贈年度土地市場交易情形擬訂,報請本部核定。」九十三年

五月二十一日台財稅字第○九三○四五一四三二號令:「個人以繼承之土

地捐贈,……,其綜合所得稅捐贈列舉扣除金額之計算,依本部九十二年

六月三日台財稅字第 0920452464 號令第 3 點規定之標準認定之。」九

十四年二月十八日台財稅字第○九四○四五○○○七○號令及九十五年二

月十五日台財稅字第○九五○四五○七六八○號令,均以:「個人以購入

之土地捐贈而未能提示土地取得成本確實證據,或土地係受贈或繼承取得

者,除非屬公共設施保留地且情形特殊,經稽徵機關研析具體意見專案報

部核定者外,其綜合所得稅捐贈列舉扣除金額依土地公告現值之16%計算

。」九十六年二月七日台財稅字第○九六○四五○四八五○號令及九十七

年一月三十日台財稅字第○九七○四五一○五三○號令分項說明,意旨相

同。以上六令(下併稱系爭令),就個人捐贈土地如何計算列舉扣除金額

,上述九十二年、九十三年令僅概括規定由稽徵機關依財政部核定之標準

認定,九十四年令進而確定認定標準,九十五年、九十六年及九十七年令

則採取與九十四年令相同之認定標準。

所得稅法第十三條規定:「個人之綜合所得稅,就個人綜合所得總額

,減除免稅額及扣除額後之綜合所得淨額計徵之。」上級機關為協助下級

機關或屬官統一解釋法令、認定事實、及行使裁量權,而訂頒之解釋性規

定及裁量基準,性質上屬行政規則(行政程序法第一百五十九條參照),

其僅得就執行法律之細節性、技術性之次要事項為必要之規範。系爭令針

對所捐獻之土地原係購入但未能提示土地取得成本確實證據,或原係受贈

或繼承取得者,如何依前揭所得稅法第十七條第一項第二款第二目之1規

定認列所得稅減除之扣除額,所為之補充規定。惟其所釋示之捐贈列舉扣

除額金額之計算依財政部核定之標準認定,以及非屬公共設施保留地且情

形特殊得專案報部核定,或依土地公告現值之百分之十六計算,皆涉及稅

基之計算標準,攸關列舉扣除額得認列之金額,並非僅屬執行前揭所得稅

法規定之細節性或技術性事項,而係影響人民應納稅額及財產權實質且重

要事項,自應以法律或法律具體明確授權之命令定之。是系爭令上開釋示

部分與憲法第十九條租稅法律主義不符,均應自本解釋公布之日起不予援

用。

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106年10月下旬台南市房屋實價登錄統計

106年10月下旬台南市房屋實價登錄統計
登記日期:106/08/16-106/08/31   類型:房地(土地+建物) 
參考件數: 553件 (較上期-7.37%) 新屋147件 佔 26.58%
每案建坪均價:139,448  (較上期-5.74%)
每案成交總均價:7,734,219(較上期-6.34%)
 土地成交件(以安南區為指標):47件 (較上期-12.96%)
安南區
         住宅區 23件 均價(坪):106,561元
         商業區   --件 均價(坪): ----,---元
         農業區 16件 均價(坪): 22,563元
         其 他   6件 均價(坪): 42,293元
         工業區   2件 均價(坪): 79,801元
106年10月上旬台南市房屋實價登錄統計
登記日期:106/08/01-106/08/15   類型:房地(土地+建物) 
參考件數: 597件 (較上期+18.22%) 新屋182件 佔 30.49%
每案建坪均價:147,941  (較上期+1.25%)
每案成交總均價:8,258,193(較上期+9.56%)
 土地成交件(以安南區為指標):54件 (較上期+170%)
安南區
         住宅區 10件 均價(坪): 85,093元
         商業區   --件 均價(坪): ----,---元
         農業區   9件 均價(坪): 21,037元
         其 他 33件 均價(坪): 23,854元(土地徵收)
         工業區   2件 均價(坪): 71,679元
106年09月下旬台南市房屋實價登錄統計
登記日期:106/07/16-106/07/31   類型:房地(土地+建物) 
參考件數: 505件 (較上期+7.45%) 新屋148件 佔 29.31%
每案建坪均價:146,116  (較上期-0.87%)
每案成交總均價:7,537,412(較上期-2.68%)
 土地成交件(以安南區為指標):20件 (較上期-20%)
安南區
         住宅區   7件 均價(坪):120,193元
         商業區   --件 均價(坪): ----,---元
        …